宾馆购物中心是否应认定为一般纳税人?

&nbsЦp;   国庆将至,此间正值商家促销旺季。为加大宣传,各宾馆纷纷推出促销活动。近日,一家星级宾馆办税人员┄┅来电咨询。宾馆为了加强对外广告宣传,从外部定制了一批有宾馆标志的工艺礼品,并在宾馆的小型购┊┋物中心销售,小型购物中心单独在税务机关办理了税务登记证,平时销售额不大,只有每年一些节假日以及庆典活动时工艺礼品才有销售,销售期间比较集中,也达到了增值税一般纳税人标准。这个购物中心该不该申请认定一般纳税人?另外,宾馆餐饮部也可以自行加工一些糕点类的副食,如果是宾馆餐饮部制作并对外销售,该缴增值税还是营业税?餐饮部糕点销量大的话,用不用认定为一般纳税人?

    购物中心应当认定为一般纳税人
 の   根据《
国家税务总局关于饮食业征收流转税问题的通知》(国税发[1996]202号)规定,饮食店、餐馆(厅)、宾馆(家)、宾馆、饭店等单位附设门市部、外卖点等对外Ψ销售货物的,仍按《增值税暂行条例实施细则》和《营业税暂行条例实施细则》关于兼营行为的征税法规征收增值税。小型购物中心是宾馆对外销售货物的卖场,销售工艺品为宾馆的兼营行为,所以应当缴纳增值税。

    《增值税暂行条例实施细则》规定,小规模纳税人的标准为:
   (一)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及┚以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额在50万元以下的;
   (二)除本条第一款第(一)项◑↔↕▪规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以$从事货物生产或者提供应税劳务︴为主,是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售』额的比重在50%以上。《增值税一般纳税人资格认定管理办法》(
国家税务总局令第22号)规定,增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的,除本办法第五条规定外,应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。年应税销售额,是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额,包括免税销售额。根据以上规定,该宾馆的购物中心如果销售额超过小规模纳税人的标准,达到一般纳税人标准,且又是≈单独纳税的兼营行为,应申请认定为一般纳税人。

    根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》(国家税务总局令第22号)规定,下列纳税人不办理一般纳税人资格认定:
   (一)个体工商户以外的其他个人;
   (二)选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位;
   (三)选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。对照以上规定,由于工艺礼品销售业务不常发生,似乎可以适用第三类情况,不办理一般纳税人认定。但《
国家税务总局关于明确〈增值税一般纳税人资格认定管理办法〉若干条款处理意见的通知》(国税函[2010]139号)对此进行了进一步的明◈确,规定不经常发生应税行为的企业,是指非增值税纳税人;不经常发生应税行为是指其偶然发生增♥值税应税行为。很明显,小型购物中心日常以销售货物为主,是增值税纳税人,增值税应税行为不是偶然发生,不符合不办理一般纳税人资格认定条件,应当办理一般纳税人认定。

 &nbsεp;  纳税人需要关注的是,为避免涉税风险,销售额达到一般纳税人标准后,应在收到主管税务机关《税〩务事项通知书》后及时在规定期限内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》。逾期未报送的,将按《增值税暂行条例实施细则》第三十四条规定,按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票

    餐饮部不用认定为一般纳税人
    关于宾馆餐饮部自行加工销售糕点的纳税问题,要分清餐饮部糕点是随餐饮消费时食用还是做好后单独对外销售。《
国家税务总局关于饮食业征收流转税问题的通知》(国税发[1996]202号)规定,对于饮食店、餐馆(厅)、宾馆(家)、宾馆、饭店等单位发生属于营业税“◈※饮食业ζ”应税行为的同时销售货物给顾客的,不论顾客是否在现场消费,其货物部分的收入均应当并入营业税应税收入征收营业税。《营业税暂行条例实施细则》第六条也规定,一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物,为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,不缴纳营业税;其他单位和个人的混合销售行为,视为提供应〡税劳务๑,缴纳营业税。按照上述规定,如果宾馆将ⓞ糕点在店内作为顾客餐费消费取得的收入部分,应Ⅳ按饮食业税率缴纳营业税。

    另Ω外,根据《营业税暂行条例实施细则》第八条规定,纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的,应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额,其应税行为营业额缴纳营业税,货物或者非应税劳务销售额不缴〧纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税行为营业额。如果宾馆餐饮部设有专门的糕点销售窗口,或者宾馆餐饮部把糕点推销到超市等场所进行销售,没有伴随着营业税“饮食业”应税行为,则是兼营行为,应该按规定缴纳增值税。

    如果宾馆餐饮部兼营行为销售额较大,达到标准用不用申请认定一般纳税人呢?同样根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》(国家税务总局令第22号)以及《国家税务总局关于明确〈增值税一般纳税人资格认定管理办法〉若干条款处理意见的通知》(国税函[2010]139号)有关不用办理一般纳税人资格认定纳税人的相关规定。宾馆餐饮部为营业税纳税人,且糕点销售业务是宾馆餐饮部不经常发生的增值税应税行为,虽然销售额大,但可以选择按照小规模纳税人纳税,不认定一般纳税人。

    宾馆≧经营者应当关注的是,在销售额达到一般纳税人标准,且接到税务机关通知办理认定的《税务事项通知书》后,要在规定的时限内向主管税务机关报送๑《不认定增值税一般纳↕税人申请表》,否则,将按《增值税暂行条例实施细则》第三十四条规定,按销售额依照增值税税Б率计≌算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票。直至纳税人报送上述资料,并经主管税务机关审核批准后方可停止执行
    

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